Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503169) (далее Сведения (ф. 0503169)) входят в состав Пояснительной записки к Балансу учреждения. Периодичность представления данной формы - по состоянию на 1 июля, 1 октября, 1 января года, следующего за отчетным. Порядок заполнения Сведений (ф. 0503169) регулируется п. 167 Инструкции, утв. приказом Минфина России от 28.12.2010 № 191н .

Сведения (ф. 0503169) содержат обобщенные за отчетный период данные о состоянии расчетов по дебиторской и кредиторской задолженности субъекта бюджетной отчетности в разрезе видов расчетов. Форма составляется отдельно по дебиторской и отдельно по кредиторской задолженности.

Сведения (ф. 0503169) по дебиторской задолженности заполняются по следующим счетам:

• 0 206 00 000 "Расчеты по выданным авансам";
• 0 303 00 000 "Расчеты по платежам в бюджеты".

Сведения (ф. 0503169) по кредиторской задолженности заполняются по следующим счетам:

• 0 205 00 000 "Расчеты по доходам";
• 0 208 00 000 "Расчеты с подотчетными лицами";
• 0 209 00 000 "Расчеты по ущербу и иным доходам";
• 0 302 00 000 "Расчеты по принятым обязательствам";
• 0 303 00 000 "Расчеты по платежам в бюджеты";
• 0 304 02 000 "Расчеты с депонентами";
• 0 304 03 000 "Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда";
• 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами".

Как видно из списка некоторые активно-пассивные счета, такие как 0 205 00 000, 0 208 00 000, 0 209 00 000, 0 303 00 000, могут фигурировать как в Сведениях (ф. 0503169) по дебиторской так и в Сведениях (ф. 0503169) по кредиторской задолженности.

Отметим, что показатели по счету 0 304 06 000 в Сведениях (ф. 0503169) по итогам года отражаются после проведенных при завершении финансового года заключительных оборотов по счетам бюджетного учета.

Что нового в Сведениях (ф. 0503169)?

Сведения (ф. 0503169), формируемые по состоянию на 1 октября 2018 года, необходимо предоставить с полной детализацией по счетам расчетов в соответствии с инструкциями по бюджетному (бухгалтерскому) учету. Это означает, что показатели по расчетам в форме необходимо отражать в разрезе счетов, к примеру, 205 31, 205 35, 302 93, 302 95 и т. д.

Также в Сведениях (ф. 0503169) должна дополнительно раскрываться информация по счетам (в разрезе КОСГУ):

• 401 40 ХХХ "Доходы будущих периодов";
• 401 60 ХХХ "Резервы предстоящих расходов".

Порядок заполнения раздела 1 Сведений (ф. 0503169)

В разделе 1 Сведений (ф. 0503169) отражаются суммы дебиторской и кредиторской задолженности учреждения. Также здесь отражаются суммы, по которым в срок, предусмотренный правовым основанием возникновения задолженности (договором, контрактом), обязательства, кредитором (дебитором) не исполнены.

В графе 1 Сведений (ф. 0503169) указываются номера соответствующих аналитических счетов. Номера счетов бюджетного учета, отражаемые в графе 1, должны содержать в соответствующих разрядах номера счета бюджетного учета коды бюджетной классификации, действующие в отчетном периоде. Коды аналитической группы вида источников финансирования дефицитов бюджетов в соответствующих разрядах номера счета бюджетного учета отражаются со значением "ноль".

Показатели на начало и конец отчетного периода

Общая сумма дебиторской (кредиторской) задолженности по состоянию на начало года и на конец отчетного периода указывается в графах 2, 9.

В графе 12 указывается общая сумма дебиторской (кредиторской) задолженности по состоянию на конец аналогичного отчетного периода прошлого финансового года.

Показатели просроченной и долгосрочной задолженности

Данные о задолженности, срок исполнения которой по правовому основанию возникновения превышает 12 месяцев от отчетной даты, указываются в графах 3, 10, 13.

Данные о неисполненных на начало года, на конец отчетного периода и конец аналогичного отчетного периода прошлого финансового года обязательствах, по которым срок исполнения уже наступил, и просроченной дебиторской задолженности указываются в графах 4, 11, 14.

Показатели по изменению задолженности и неденежным расчетам

Общая сумма увеличения дебиторской (кредиторской) задолженности с отражением сумм по неденежным расчетам отражается в графах 5 и 6 соответственно.

Общая сумма уменьшения дебиторской (кредиторской) задолженности с отражением сумм по неденежным расчетам отражается в графах 7, 8.

Операции по уточнению кодов бюджетной классификации расчетов текущего финансового года отражаются в графе 5 со знаком "минус" по уточняемому коду и со знаком "плюс" по уточненному коду (в части расходов, перечисленных в виде погашения кредиторской задолженности).

Формирование показателей по неденежным расчетам осуществляется по счетам 0 206 00 000, 0 302 00 000. Отметим, что под неденежными расчетами понимаются операции по увеличению (уменьшению) дебиторской (кредиторской) задолженности, за исключением расчетов, отражаемых в корреспонденции с соответствующими счетами аналитического учета счетов 120121000, 120122000, 120123000, 120127000, 120134000, 121002000, 120200000, 120300000, 121004000, 121003000, 130405000). . Примером неденежных расчетов могут быть операции по зачету неустойки, предъявленной контрагенту, в счет оплаты кредиторской задолженности по договору (контракту).

Порядок заполнения раздела 2 Сведений (ф. 0503169)

В разделе 2 Сведений (ф. 0503169) содержится аналитическая информация о просроченной кредиторской (дебиторской) задолженности учреждения.

В графе 1 и 2 указываются номера и суммы соответствующих аналитических счетов счета, по которым отражены остатки в графе 11 раздела 1 Сведений (ф. 0503169).

В графах 3, 4 отражается (в формате "ММ.ГГГГ") дата возникновения просроченной кредиторской (дебиторской) задолженности учреждения и дата ее исполнения по правому основанию (договору, счету, нормативному правовому акту, исполнительному документу и т.п.).

В графах 5, 6 указывается идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) кредитора (дебитора), а также наименование кредитора (дебитора). Если кредитором (дебитором) является физическое лицо, в графе 5 указывается значение "0000000000". Если контрагентом является нерезидент, в графе 5 отражается значение "1111111111".

В графах 7, 8 указывается причина образования просроченной кредиторской (дебиторской) задолженности учреждения.

Вместе с тем, критерии определения показателей, отражаемых в разделе 2 Сведений (ф. 0503169) (размер задолженности, дата возникновения, иные критерии), устанавливаются:

• для главных администраторов средств бюджета - финансовым органом соответствующего бюджета;
• для получателей бюджетных средств - главным распорядителем бюджетных средств, с учетом критериев, установленных финансовым органом соответствующего бюджета.

Если у вас возникли вопросы по данной теме, обсудите их с нашим экспертом по бесплатному номеру 8-800-250-8837 . Ознакомиться со списком наших услуг можно на сайте УчётвБГУ.рф . Также вы можете на нашу рассылку, чтобы первыми узнавать о новых полезных публикациях.

Статья подготовлена

Неденежные расчеты. Расчеты учреждений с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками, как правило, осуществляются в безналичной форме - посредством перечисления денежных средств со счетов, открытых им в органах Федерального казначейства (кредитных организациях).

Тем не менее в практической деятельности нередко возникают ситуации, когда необходимы или даже целесообразны расчеты неденежными средствами - передачей нефинансовых активов в обмен на имущество. При этом в качестве обязательного условия предполагается, что продавец одновременно выступает покупателем (заказчиком). Целесообразность товарообменных операций может быть обусловлена целями ускорения проведения расчетов или минимизации затрат по их оформлению. В гражданском законодательстве подобные операции называются договорами мены и регулируются нормами отдельной главы 31 Гражданского кодекса РФ. При этом некоторыми статьями данной главы регулируются только особенности, характерные для товарообменных договоров. Прочие отношения между участниками договора мены регулируются нормами других глав Гражданского кодекса РФ - в частности, правилами о купле-продаже.

Юридические аспекты

Переход права собственности на активы

Бухгалтерский учет

Неденежные расчеты. При отражении результатов товарообменных операций в бухучете надо помнить о том, что фактически в учете отражают три группы хозопераций.

Получение товара от участника договора мены. В зависимости от условий договора о моменте перехода права собственности проводки отражаются: по дебету счета 02 - если полученное имущество учитывается за балансом, или дебету счета учета нефинансовых активов (106 00 000 , 105 00 000 - по соответствующим счетам) и кредиту счета учета обязательств (302 00 000 - по соответствующим счетам) - на сумму стоимости полученного имущества по договорной стоимости.

Отгрузка нефинансовых активов (объектов основных средств, материалов, готовой продукции, товаров и т. п.). Операции отражаются по дебету счета учета расчетов по доходам (205 31 560 или 205 21 560) и кредиту счетов учета доходов (401 10 130 или 401 10 120), дебету счетов учета доходов и кредиту счетов учета нефинансовых активов.

Зачет взаимных требований по договору мены. При этом дебетуются счета расчетов по обязательствам и кредитуются счета учета расчетов по доходам - в случаях когда обмен признан равноценным.

При неравноценном обмене после оформления операций по взаимозачету обязательств на счете учета расчетов по доходам (счете учета расчетов по обязательствам) возникает сальдо, которое погашается при перечислении или поступлении денежных средств (в зависимости от того, на каком счете сальдо образовалось).

Предполагается, что учреждение передает изготовленные или ранее приобретенные активы (готовая продукция, товары или материальные запасы, которые не могут быть использованы в первоначально запланированных целях).

Несколько иная ситуация возникает тогда, когда в порядке товарообменной операции передаются материалы (иные материальные запасы), образовавшиеся в процессе деятельности учреждения. Например, материалы от разборки (ликвидации, демонтажа) объектов основных средств, запасные части, полученные при проведении очередных ремонтов, и т. п.

В этом случае полученные материалы должны быть предварительно проведены по учету (оприходованы) по дебету счета учета прочих материалов (105 36 340) в корреспонденции с кредитом счета учета прочих доходов (401 10 180).

Обращаем внимание на то, что в рассматриваемой ситуации материалы могут быть оприходованы в составе только прочих материалов (но не тех материальных запасов, в составе которых были оприходованы активы, от ликвидации которых получены отходы). Это связано с тем, что отходы не могут быть использованы по тому же назначению, что и исходные активы.

Впоследствии реализация (в порядке товарообмена) отражается по правилам, описанным выше. Разберем порядок отражения бухгалтерских записей на конкретной хозситуации.

Пример

При ведении лечебной деятельности (в рамках муниципального задания) получены отходы в виде одноразовых систем, которые подлежат сдаче за плату организации-поставщику. По условиям поставки сумма стоимости переданных отходов подлежит зачету при проведении последующих расчетов. В учреждении оприходованы отходы на сумму 10 000 руб. После их сдачи (фактически - реализации) эта сумма была зачтена в счет следующей поставки аналогичного оборудования на сумму 25 000 руб. Первоначальная стоимость поступивших материальных запасов формируется непосредственно на счете 4 105 00 000 . Проводки выглядят так:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Оприходованы в учете прочие материалы (отходы)	4 105 36 340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов - иного движимого имущества учреждения»	4 401 10 180 «Прочие доходы»	10 000
Отражена сумма стоимости сданных (реализованных) отходов	4 205 21 560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от собственности»	4 401 10 120 «Доходы от собственности»	10 000
Отражена сумма стоимости поступившего оборудования от поставщика	4 105 31 340 «Увеличение стоимости медикаментов и перевязочных средств - иного движимого имущества учреждения»	4 302 34 730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»	25 000
Отражена сумма взаимозачета обязательств и дебиторской задолженности	4 302 34 830	4 205 21 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от собственности»	10 000
Произведена доплата в части стоимости полученного оборудования, превышающей стоимость сданных отходов	4 302 34 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»	4 201 21 610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов в кредитной организации»	15 000 (25 000 - 10 000)

Важно запомнить

Инструкции по бухучету не предусматривают отражение в учете операций по обмену товарами с контрагентами. Выходит, что правила отражения записей следует прописать в учетной политике.

Неденежные формы расчетов могут использоваться как самостоятельно, так и в сочетании с наличными способами оплаты в рамках погашения конкретного обязательства. В частности, компания-должник может покрыть одну часть долга определенной продукцией, а вторую — наличными средствами.

На данный момент неденежные формы расчета являются одним из самых популярных способов оплаты среди предприятий, испытывающих серьезную нехватку оборотных средств. К тому же, сейчас законодательство большинства стран не создает никаких препятствий для осуществления именно такой формы расчета.

Специалисты выделяют 4 основных вида неденежных форм расчета.

Вексель

Векселя — это одна из самых популярных неденежных форм расчета. Такие ценные бумаги представляют собой надлежащим образом оформленные долговые обязательства, согласно которым векселедатель должен выплатить предъявителю ценной бумаги обозначенную в документе сумму.

Сроки погашения задолженности прописываются в самом векселе. Они могут варьироваться и составлять от нескольких дней до 2-3 лет. Иногда обязательство дополняется пунктом о том, что векселедатель обязан погасить все свои обязательства после предъявления такого требования.

Существует 2 вида векселей:

• простые — вся ответственность за погашение обязательств лежит на векселедателе;
• переводные — предусматривают ответственность третьих лиц (например, банковских структур, на счетах которых находятся средства векселедателя).

Бартер

Суть бартерных сделок заключается в обмене сторонами не деньгами, а продукцией или услугами. Такие условия вполне легальны и могут отображаться в договорах и соглашениях.

Для того, чтобы бартер прошел успешно, участники сделки должны согласовать несколько основных моментов, важнейшим из которых является уточнение соотношения стоимости товаров и услуг по отношению друг к другу. В процессе заключения договора ценность определенных товарных групп может сильно изменяться в зависимости от их ликвидности и востребованности другой стороной.

Особое распространение бартерные сделки получают во время тяжелой финансовой ситуации в стране. Поводом для увеличения их численности в большинстве случаев становятся гиперинфляция.

Взаимозачет

Взаимозачет — это погашение обязательств и задолженностей с помощью оформления специального договора, согласно которому стороны покрывают свои долги не наличностью, а услугами и продукцией. Количество участников такой сделки не ограничено.

Главным препятствием для осуществления взаимозачетов является малый круг партнеров. По сути, выбор компании в данном вопросе ограничивается лишь ее компаньонами в различных сферах деятельности.

Товарный кредит

Товарные кредиты — это обычные заемные обязательства, особенностью которых является предоставление кредитодателями не наличности, а определенной продукции, соответствующей ряду требований. После получения последней заемщик может осуществлять с ней любые действия.

Выплата товарных кредитов также предполагает одну интересную деталь — возврат может осуществляться как наличностью, так и продукцией. При этом нет четких правил, говорящих о том, что она должна быть идентичной той, которая бралась в кредит — достаточно того, чтобы ее стоимость покрывала все долговые обязательства.

Неденежные формы расчета - это различные способы погашения взаимных финансовых обязательств без использования денежных средств. Такие обязательства возникают, например, при поставке сырья предприятию, готовой продукции торговой компании, выдаче кредитов и т. д.

К неденежным формам расчетов обычно прибегают компании, испытывающие недостаток оборотных средств. В принципе ничто не мешает проводить расчеты без участия денег и при наличии у предприятия достаточного объема оборотных средств.

Основные виды неденежных форм расчета:

1. Бартер - получить оплату от неплатежеспособного клиента можно, заключив с ним договор мены (бартера). В обмен на отгруженный товар бизнесмен получит от должника другой товар (ст. 567 ГК РФ). Обратите внимание: такой договор не предусматривает расчеты деньгами, только ценностями. По умолчанию обмениваемые товары предполагаются равноценными, даже если их реальная стоимость различается. Когда в договоре специально оговаривается разница цен, сторона, отгрузившая более дешевый товар, доплачивает разницу, что тоже прописывается в соглашении (ст. 568 ГК РФ). В любом случае дополнительный пункт договора, где сказано, что товары признаются или не признаются равноценными, лишним не станет.
   Помимо списка передаваемых товаров в договоре мены описывается порядок передачи.

1. Взаимозачет - зачет допустим, когда есть встречные однородные обязательства (ст. 410 ГК РФ). То есть должны быть две самостоятельные сделки, причем по одной из них коммерсант является дебитором (должником), по другой - кредитором. В ситуации, когда одна сторона не перечислила денег, а другая - не поставила товар или не оказала услугу, требования не являются однородными, и закрыть их взаимозачетом не удастся. Для проведения взаимозачета должен наступить срок исполнения обязательства, то есть прийти время расчетов, установленное договорами. Это значит, что зачесть можно только фактические, а не будущие долги.
2. Отступное - погасить задолженность покупателя можно, оформив с ним соглашение об отступном. Согласно ст. 409 Гражданского кодекса отступное - это своего рода расплата за отказ от выполнения обязательства, которая освобождает должника от его обязанности. Допустим, коммерсант перечислил фирме аванс за товар, но компания не смогла закупить продукцию. Вернуть деньги ИП она тоже не в состоянии. Вместо поставки товара по соглашению об отступном организация на сумму задолженности в виде полученного аванса оказывает ИП услуги по уборке его магазинов. То есть вместо исполнения обязательства, конечно, с согласия второй стороны, должник передает отступное.

1. Новация -очень похожа на отступное новация долга. Только в случае новации стороны меняют первоначальное обязательство на другое. При этом возникает другой предмет сделки и способ его исполнения (п. 1 ст. 414 ГК РФ). Предположим, ИП выполнил для заказчика ремонтные работы. Заказчик не может оплатить работы, стороны оформляют соглашение о новации, по которому заказчик обязуется поставить коммерсанту партию строительных материалов. В результате денежное обязательство новировано (переведено) в обязательство поставки.
2. Уступка права требования - или цессия. При цессии кредитор (цедент) уступает свое право на взыскание долга третьему лицу (цессионарию), которое становится новым кредитором (ст. 382 ГК РФ). На практике это означает, что предприниматель может продать долг покупателя, скажем, факторинговой компании. В последнее время на рынке их работает немало. В результате предприниматель как сторона договора выбывает из сделки, а вместо него появляется новый кредитор. Для уступки права требования долга согласие должника не требуется. Но его нужно письменно уведомить о смене кредитора.